第三节 利润表结构分析
| 在利润表的趋势分析中,可以判断单一项目在连续期间的变化,但是这种分析还是有一定的局限性,其一是如上所述难以判断分析的重点项目,其二是不能从整体角度来分析利润表,人为地割裂了各个项目之间的关系,因此还应当进行利润表结构分析,主要的方法仍然是构建共同比报表,将利润表中的每个项目与一个共同项目(一般是主营业务收入)相比,计算比率,以此分析企业利润的产生过程和结构。进而还可以通过每年的共同比报表中的比率数据,形成比较共同比利润表,从而分析利润表结构随时间的变动情况及变动原因。
此外,分析人员应重点关注企业利润的来源,因为不同来源的利润在未来期间的可持续性不同,正常发展的企业应当以营业利润为利润总额的主要部分,如果企业利润主要来自于投资收益、营业外收支净额等项目,则企业利润质量不高。
下面我们分别对A公司的共同比利润表和利润总额构成表进行分析。
通过对以上两张表的分析,我们可以得到如下结论:
1.企业毛利率水平比较稳定,且在2005年和2006年略有上升,营业费用在期间费用中所占比率最大,是企业日后进行费用控制的重点。
2.企业营业利润虽然在利润总额中占据较大比重,但是投资收益和营业外收支净额的所占比重也不可忽视,在所有利润构成部分全部为正数的年份,即2002年、2003年和2006年,企业营业利润之外的收益都占到利润总额的20%—30%。考虑到企业利润总额的绝对值只占主营业务收入的2%左右,因此企业在未来期间提高盈利能力和发展能力的途径应当以提高企业收入水平,扩大市场占有率和增加企业毛利水平为主,尽量形成企业新的利润增长点,而不能将资金过多地分散到投资收益等非正常项目中。
3.在分析利润构成时,应当注意企业2004年的利润总额为负数,可以看出当年的亏损主要来自于营业利润,主要原因就是2004年坏帐的大额计提,同时企业的投资收益也为负数,但是在亏损总额所占比率不高。
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