【会计考试】2009《会计中级职称考试辅导试卷与参考答案》
会计专业技术资格考试中级会计实务模拟试题（1）一、单项选择题
1．甲公司20×7年12月31日库存x模具l万件，单位成本为200元。2O×7年12月31日，x模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用l元。12月31日，甲公司和乙公司签订一份不可撤销的销售x模具合同，合同销售数量为5 000件，合同价格为每件190元．供货日期为20×8年1月5日．假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，20×7年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为(
)万元。
A．10．5
B．11
C．16
D．21
2．甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1．8美元的价格购入乙公司50000股B股票，当日汇率为l美元=7．6元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1．5美元，当日汇率为1美元=7．7元人民币。假定不考虑相关税费，20×7年12月31日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是（
）万元。
A．10．65
B．11．25
C．11．40
D．11．55
3．20X6年12月28日。甲公司与乙公司签订—项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自20X7年1月1日起租，年利率为8％。自租赁开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。(P／A，8％，3)=2．5771。甲公司租入该设备的入账价值为(
)万元。
A．125
B．128．86
C．130
D．133．86
4．下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（
）
A．作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益
B．交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失
C．持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失
D．当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积
5．下列有关同—控制下企业台并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是(
)。
A．以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本
B．以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本
C．以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资资本
D．以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成
本
6．下列资产中，应当作为无形资产确认的是(
)。
A．按照销售数量支付使用费的专利技术
B．非货币性资产交换取得的商标权
C．非同一控制下吸收合并产生的商誉
D．特有并准备增值后转让的土地使用权
7．甲公司于20X7年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债1亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3％，按年计息，每年1月1日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的、无转换投的公司债券的年利率为6％，(P／A，6%，3)=2．6730，(p／s，6%，3)= 0．8396。假定不考虑其他相关税费,20X7年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是(
)万元。
A．9197．90
B．9497．90
C．9449．77
D．10300
8．甲公司将其持有的S公司25％股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元．公允价值为l 000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元．公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为(
)万元。
A．850
B．900
C．950
D．1 000
9．甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款23．4万元进行债务重组。债务重组合同规定，甲公司以一辆汽车抵偿所欠乙公司23．4万元债务，甲公司用于抵债的汽车账面原价为28万元，累计折旧6．3万元，公允价值为22万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(
)万元。
A．O
B．0．3
c．1．4
b．1.7
10．下列各项中，不应当计入销售费用的是(
)。
A．支付代销机构的销售佣金
B．销售机构固定资产报废净损失
C．销售机构固定资产发生的修理费用
D．对售出产品预计的产品质量保证损失
11．甲企业相关的下列各方中，与甲企业不构成关联方关系的是(
)。
A．对甲企业施加重大影响的投资方
B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商
C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员
D．与甲企业受同—母公司控制的他企业
12．20×7年5月lO日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为(
)万元。
A．1
B．9
C.10
D.11
13．甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。20×9年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7 000万元。该投资性房地产系20×7年2月26日自行建造完工的写字楼；20×7年3月1日至20×8年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。20×7年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；20x7年12月31日，该写字楼公允价值为7 000万元；20×8年12月31日，该写字楼公允价值为6 800万元。假定不考虑相关税费，甲公司20×9年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务收入为(
)万元.
A．2000
B．7000
C．7800
D．8800
14．甲公司20×7年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理薪酬如下：①月薪6万元；②免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于20×6年12月30日。产权归公司所有，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元。采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为(
)万元·
A.6
B．6．4
C．7
D．7．4
15．下列交易中，不属于非货币性资产交换的是(
)。
A．以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产
B．以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元
C．以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410万元的长期股权投资
D．以公允价值2 300万的可供出售金融资产换取公允价值2 300万元的生产设备
二、多项选择题
1．资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项应当计算在资产未来现金流量中的有(
)。
A．资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B．维持资产正常运转预计发生的现金流出
C．资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入
D．为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出、
2．下列各项中，属于会计政策变更的有(
)。
A．发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法
B．投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量
C．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
D．固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法
3．下列有关外币报表折算的表述中，，正确的有（
）。
A．利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算
B．利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算
C．资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算
D．资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
4．下列各项资产减值准备中，未来期间发生的情况表明相应资产价值已经恢复，原导致计提减值的因素消失的。可以转回的有（
）
A．商誉减值准备
B．存货跌价准备
C．固定资产减值难备
D．应收款项的坏账准备
5．下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有（
）
A．母公司对子公司投资采用成本法核算
B．权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益
C．非同—控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本
D．同—控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本
6．下列有关所得税会计的表述中，正确的有（
）
A．利润表中反映的所得税费用应当等于当期应交所得税
B．递延所得税资产计提减值准备后，未来期间不得转回
C．直接计入所有者权益的交易和事项的所得税影响应当计入所有者权益
D．递延所得税资产的经济利益预期不能实现的，应当减记其账面价值
7．下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（
）
A．报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损
B．发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错
c．报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回
D．发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据
8．下列项目中，企业应当纳入职工薪酬的有（
）
A．向公司董事支付的薪金
B．向公司管理人员发放的交通补贴
c．向困难职工支付的生活补助
D．将回购的本公司股票奖励给公司高管人员
9．下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有（
）
A．债务重组中将债务转为资本
B．以权益结算的股份支付的行权
C．期末确认可供出售金融资产公允价值变动额
D．投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式
10．下列有关投资性房地产的表述中，正确的有（
)。
A．已采用公允价值模式进行后续计量的，不得从公允价值模式转为成本模式
B．自用房地产转为投资性房地产且采用公允价值计量的，仍按预计使用年限计提折旧
C．公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产，以转换日的公允价值作为入账价值
D．外购投资性房地产以购买价款加上相关税费作为初始入账价值
三、判断题
1．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。(
)
2．可供出售金融资产和交易性金融资产公允价值变动的会计处理是不一样的，前者将公允价值变动计入有者权益，后者将公允价值变动计入当期损益。(
)
3．采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益(
)
4．对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。(
)
5．总部资产和商誊，应当分配计入资产组计提减值，而且无论是否出现减值的迹象．每期都应进行减值测试。(
)
6．专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为生产生产周期在1年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。(
)
7．资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。(
)
8．在填列现金流量表时，“支付的各项税费”项目包括企业支付的税费。
9．在确定关联方关系时，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
10．在已实行国库集中收付制度的行政事业单位，应设置预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算，不但可以转账而且可以提取现。（
）
四、计算分析题
1．青春股份有限公司（以下称为“青春公司”)为一家房地产开发企业，2007年一2009年发生的有关交易或事项如下：
(1)2007年7月1日．青春公司由于开发商品房需要一块土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22 000万元(其中无形资产账面余额为40 000万元，累计摊销18 000万元)，经房地产资产评估机构评估，其价值为30 000万元该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6 000万元外，其余用青春公司拥有的市价为24 000万元的债券作为支付对价．同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三年期债券，购入时准备将其持有至到期。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“持有至到期投资——成本”23 000万元、。应收利息600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2)青春公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日--2009年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，青春公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2009年年末，青春公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2009年12月31日，青春公司累计未归还到期长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8 300万元。银行免除青春公司利息200万元，所欠的8 100万元青春公司用货币资金归还l 000万元，其余7 100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换。并进行相应的会计处理。
(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。
(4)对青春公司债务重组进行账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
2．天明股份有限公司(以下称为“天明公司”)有关购建、使用和报废固定资产如下：
(1)天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2 000万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、2008年年末、2009年年末和2010年年末各支付500万元。
该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元。支付安装费12．45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。
天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8％。
(2)天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。
(3)2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量严重下滑，产品销售下降。经估算，2010年一2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。
2009年年末市场实际利率为lO％，对应的复利现值系数如表1。
1
2
3
0.9091
0.8264
0.7513
(4)天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后所得税税率为25％。
(5)2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。
(6)2012年年来，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。
要求：(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。
(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。
(3)计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。
(4)计算2009年年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。
(5)根据上述资料填列表2，并列出2010—2012年会计上计提折旧的计算过程。
年份
2009年末2010年末
2011年末
2012年末
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
税法计算的累计折旧
计税基础
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产余额
本期所得税费用
(6)编制2009年末—2012年末确认递延所得税的会计处理。
(7)编制固定资产报废时的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五．综合题
1．长城股份有限公司(以下称为“长城公司”)属于增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17％。长城公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。
长城公司2007年财务报告在2008年3月20日经批准对外公布。2007年和2008年春天发生的有关业务如下
(1)长城公司2007年12月发生了如下交易或事项：
①12月1日，长城公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定。本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5／10，2／20，n／30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。长城公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了3台设备的货款，长城公司每台设备的成本为300万元。
②12月1日，长城公司与乙公司签订产品销售合同，合同规定：长城公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1 000万元和相应增值税l70万元。该化工设备的成本为700万元。
12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，12月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部贷款
③12月1日，长城公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台。销售价格为4000万元。设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款l 000万元和全部增值税680万元，共计l680万元。剩余3000万元分别于加2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取l 000万元。
化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的l680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3 577．10万元。长城公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8％。
该设备发出后，由长城公司的专业安装部门负责安装。另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元(均为人工费用)。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。
④12月15日，长城公司与丁公司签订，合同约定：长城公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长城公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。
⑤12月15日，长城公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。长城公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7．2元人民币，12月31日市场汇率为l美元=7元人民币。
(2)2008年l至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：
①2008年1月25日，长城公司接到法院的通知，告知长城公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2007年12月15日由A公司起诉长城公司，要求长城公司承担连带赔偿责任。A公司是长城公司的用户，2007年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2 000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此A公司起诉长城公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定长城公司应赔偿300万元。长城公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，长城公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2008年2月1日支付了赔偿款。
②长城公司为了增强企业整体实力，于2007年下半年开始启动大规模的并购话动。经协商，长城公司决定以30 000万元的价格购入B公司60％的股份。为了筹集该笔资金，长城公司于2008年2月8日发行了50 000可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。
③2008年1月15日，长城公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货；长城公司经检验，情况属实。同意退货；但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。
2008年1月23日，长城公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单。开具红字增值税专用发票。
甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。
④2008年3月5日，在注册会计师对长城公司的年度审计中，注册会计师发现，长城公司于2007年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元；6个月后又以530万元的价格购回。长城公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货入账价值。。
(3)长城公司2007年l至11月利润表如表3(单位：万元)。
表3
项目
1至11月份累计数
一、营业收入
11000
减：营业成本
7000
营业税金及附加
440
销售费用
900
管理费用
1000
财务费用
150
资产减值损失
200
加：公允价值变动损益
0
投资收益
0
二：营业利润
1310
加：营业外收入
200
减：营业外支出
0
三、利润总额
1510
除上述事项外，长城公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元。营业外支出40万元。
要求：(1)根据资料（1），编制长城公司2007年12月份相关会计分录。
（2）根据资料（2），判断明哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理(不要求进行所得税和提取盈余公积的处理)。
(3)填列长城公司2007年度利润表相关项目金额(利润表表格见答案，只要求计算出利润总额)。(答案中的金额单位用万元表示)
2．黄岛股份有限公司(以下称为“黄岛公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2006—2008年有关投资资料如下：
（1）2006年11月黄岛公司的母公司决定将其另一子公司(甲公司)划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2007年1月1日，黄岛公司支付了2 000万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为l 000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。
(2)甲公司2007年实现净利利润1500万元，按净利润lO％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利．2007年甲公司增加资本公积200万元
(3)2007年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2007年黄岛公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，至年末尚有300万元货款未收回，黄岛公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。2007年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。
②2007年6月2日，黄岛公司出售—件产品给甲公司作为管理用固定资产。黄岛公司取得销售收入1 000万元，成本800万元，货款已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限 4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
(4)甲公司2008年实现净利润l 200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2008年甲公司增加资本公积300万元。
(5)2008年黄岛公司、甲公司有关交易或事项情况如下：
①甲公司从黄岛公司上年购入的A商品在2008年出售了80%，年末库存A商品成本为40万元．上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。
②本年没有发生其他内部交易。
要求：(1)分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2)计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并旧的会计分录。
(3)编制黄岛公司2007年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。
(4)编制黄岛公司2007年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录。
(5)编制黄岛公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。
(6)编制黄岛公司2008年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
中级会计实务自测试题（一）参考答案一、单项选择题
1．[答案]C
[解析]该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：有合同的部分的可变现净值=5 000×(190—1)=94．5(万元)，其成本为100万元。应确认的减值损失为5.5万元；没有合同的都分的可变现净值=5000×(180-l)=89．5(万元)，其成本为100万元。应确认的减值损失为10.5万元，合计应确认的减值损失16万元(注意：不能把有合同的和没有有合同的合在一起计算确定是否发生了减值)。
2、[答案]A
[解析]应计入公允价值变动损益的金额=（1.8×5×7．6)一(1．5×5×7．7)=10．65(万元)。实质上意味着：以公允价值计量的随外币，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。
3．[答案]C
[解析]融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500 000×(P/A，8％，3)=l 288 550；1288 550>125万，所以．甲公司租入该设备的入账价值为125万+5万=130万
4．[答案]B
[解析]交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益
5．[答案]C
[解析]同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。
6．[答案]B
7．[答案]C
[解析]按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=10 000×3％×2．6730+10 000×0．8396=9 197．90(万元)。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息=9 197．90+9 197．90×6％一10000×3％=9449．77(万元)。
8．[答案]B
[解析]换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费一可抵扣的增值税进项税额一收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值=1 000—100=900(万元)·
9．[答案]C
[解析]应将转让的非现金资产的公允价小于重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入)。所以，债务重组利得=(23.4—22)=1．4(万元)。
‘
lO．[答案]B
[解析]销售机构固定资产报废净损失计入当期损益(营业外支出)。
11．[答案]B
12．[答案]B
[解析]该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=（160一150)一(160÷5÷2—150÷5÷2)=9(万元)。
13．[答案]D
[解析]出售该写字楼时应确认的其他业务收入=7 000万(售价)+1 800万(公允价值变动金额)=8 800万元。
14．[答案]D
[解析]职工薪酬范围：①工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费③“ 五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；④工会经费和职工教育经费；⑤非货币性福利；⑥辞退福利。所以，每月薪酬总额=6+1+(25—1)÷60=7．4(万元)。
15．[答案]C
[解析]持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。
二．多项选择题
1．[答案]ABC
[解析]在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
2．[答案]AB
[解析]会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，除AB选项属于会计政策变更外，其余选项属于会计估计变更。
3．[答案]BD
4．[答案]BD
5．[答案] AC
[解析]权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入-资产减值值损失；同一控制下企业合并形成的长期股权投资．应以享有被合并方净资产账面价值的份额作为初始投资成本．
6．[答案]CD
[解析]利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
7．[答案]BCD
[解析]调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，所以A不属于调整事项。
8．[答案]ABCD
9．[答案]ABC
[解析]从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价直与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)，所“D”不正确．
10．[答案]ACD
[解析]采用“公允价值模式”进行后续计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
’
三．判断题
1．[答案]×
[解析]购买无形资产的价欹超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，应考虑货币的时间价值。
2．[答案]√
3．[答案]×
[解析]采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定资产的账面价值，不产生损益。
4．[答案] √
[解析]按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。
5．[答案]×
[解析]总部资产只有出现减值迹象，才应进行减值测试；而因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
6．[答案]×
[解析]专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，因此，为生产生产周期在一年以上的产品而借入的款项，属于专门借款，其发生的利息在符合资本化条件下应该资本化。
7．[答案]×
。
[解析]资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。
．
8．[答案]×
[解析]在填列现金流量表时，。支付的各项税费’项目只包括属于营业活动产生的税费，不包括企业支付的投资活动的税费，如耕地占用税。
9．[答案]√
10．[答案] √
四．计算分析题
1．[答案]（1)青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值)=6000+(6000+24000)=20％<25％，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券在时间、金额和风险上不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下,换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：
借：无形资产一土地使用权
30 000
贷：银行存款
6000
持有至到期投资一成本
23 000
应收利息
600
资本公积-一其他资本公积
400
注：持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件，按照规定，应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。
(2)乙公司收到补价所占比重=收到补价÷换出资产的公允价值=6 000+30 000=20％<25％，属于非货币性资产交换．
“
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值账入账，乙公司的账务处理是：
借：交易性金融资产一成本
30000
累计摊销
18000
贷：无形资产一土地使用
40000
营业外收入(30000- 22000)
8 000
(3)2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产，青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1 000万元。至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权使的账务处理是：
借：投资性房地产
7500
累计摊销(5oo÷4)
125
贷：无形资产-土地使用权（30 000÷4)
7500
投资性房地产累计摊销
125
2008年年末收取租金，确认收入和成本
借：银行存款
300
贷：其他业务收入
300
借：其他业务成本
250
贷：投资性房地产累计摊销
250
2009年年末收取租金，确认收入和成本同2008年
(4)债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6 875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：
-
借：长期借款一本金
8 000
应付利息
300
贷：银行存款
1 000
其他业务收入
7 100
营业外收入一债务重组利得
200
借：其他业务成本
6 875
投资性房地产累计摊销
625
贷：投资性房地产
7 500
2．[答案]
(1)设备的入账价值=500+500÷(1+8％)+500÷（1+8%）2+500÷(1+8％)3+18+12.45=500+462．96+428．67+396．92+18+12．45=1 819(万元)购买设备时
借：在建工程
1806．55
未确认融资费用
211．45
贷：银行存款（500+18）
518
长期应付款
1500
支付安装费时
借：在建工程
12．45
贷：银行存款
12．45
达到预定可使用状态时
借：固定资产
1819
贷：在建工程
1819
(2)2008年应计提折旧额=(1 819一19)÷5=360(万元)
借：制造费用
360
贷：累计折旧
360
(3)2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1 500--211．45)×8％×1=1288．55×8％×1=103．08 (万元)
借：财务费用
103．08
贷：未确认融资费用
103．08
(4)2009年末设备的账面价值=1 819-(360×2)=l 099(万元)
该设备未来现金流量现值=300×0．9091+1280×0．8264+260×O．7513=699．46(万元)
因该设备的公允价值减去处费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699．46万元。由于固定资产账面价值1 099万元高于其可收回金额699．46万元，应计提固定资产减值准备399．54万元．账务处理如下：
借：资产减值损失
399．54
贷：固定资产减值准备
399．54
(5)根据上述资料填表（见表4）
表4
年份2009年末
2010年末
2011年末
2012年末
固定资产原值1 819
1819
1819
O
减：累计折旧720
950
1180
O
固定资产净值lO99
869
639
0
减：减值准备399.54
399.54
399.54
O
固定资产账面价值699.46
469.46
239.46
0
税法计算的累计折旧720
1080
1440
O
计税基础1099
739
379
0
可抵扣暂时性差异399.54
269.54
139.54
O
递延所得税资产余额99.89
67.39
34.89
0
本期所得税费用—99.89
32.5
32.5
34.89
注：可抵扣暂时性差异=计税基础—固定资产价值；递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×25%本期所得税费用=上期递延所得税资产余额-本期递延所得税资产余额
2010—2012年会计上的折旧额=（699．46—9．46）÷3=230(万元)
(6)①2009年末确认递延所得税
借：递延所得税资产
99.89
贷：所得税费用
99.89
②2010年末确认递延所得税
借：所得税费用
32.5
贷：递延所得税资产
32.5
③2011年末确认递延所得税
借：所得税费用
32.5
贷：递延所得税资产
32.5
④2012年末确认递延所得税
借：所得税费用
34.89
贷：递延所得税资产
4.89
借：固定资产清理
9.46
累计折旧（1180+230）
1410
固定资产减值准备
399.54
贷：固定资产
1819
借：固定资产清理
2
贷：银行存款
2
借：银行存款
1
贷：固定资产清理
1
借：营业外支出
10.46
贷：固定资产清理
10.46
五．综合题
1．[答案]
(1)①12月1日销售化工设备
借：应收账款
1404
贷：主营业务收入
1200
应交税费—应交增值税（销项税）
204
借：主营业务成本
900
贷：库存商品
900
12月l5日收款时：
借：银行存款
1375.92
财务费用(1404x2％)
28.08
贷：应收账款
140I
②12月5日发出设备时
借：发出商品
700
贷：库存商品
700
12月20日收到货款时
借：银行存款
1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费—应交增值税（销项税）
170
借：主营业务成本
700
贷：发出商品
700
③12月1日销售时
借：银行存款
1680
长期应收款(4000×17%-1680)
3000
贷：主营业务收入
3577.10
应交税费一应交增值（销项税额）
680
未实现融资收益
422.90
借：主营业务成本
2800
贷：库存商品
2800
2007年12月应确认的利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限=（3000一422.90）×8％÷12×1=17．18(万元)
借：未实现融资收益
17．18
贷：财务费用
17．18
发生安装费用时
借：劳务成本
35
贷：应付职工薪酬
35
安装完毕，收取劳务费时
借：银行存款
50
贷：主营业务收入
50
借：主营业务成本
35
贷：劳务成本
35
④12月15日转让非专利技术使用权
借：银行存款
80
贷：其他业务收入
80
⑤12月l5日，出口销售
借：应收账款一美元户(60×5×7.2)
2160
贷：主营业务收入
2160
借：主营业务成本(300×5)
1 500
贷：库存商品
1 500
12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：
汇兑差额=300×(7-7．2)=一60(万元人民币，汇兑损失)
借：财务费用
60
贷：应收账款一美元户
60
（2）①2008年1月25 日诉讼败诉属于调整事项。长城公司应确认该诉讼形成的负债。账务处理如下：
借：以前年度损益调整(调整2007年营业外支出)
300
贷：其他应付款
300
2008年2月1日支付时
借：其他应付款
300
贷：银行存款
300
②2008年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的调整事项，对于该事项，应该在2007年年度报告附注中进行披露。
③2008年1月23日销售退回属于调整事项。长城公司相关的账务处理是：
收到退货时
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)
400
应交税费——应交增值税(销项税额)
68
贷：预收账款(468--9．36)
458．64
以前年度损益调整(调整财务费用)
(28．08÷3)
9.36
借：库存商品
300
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)
300
因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备
借：以前年度损益调整(调整资产减值值损失)
295
贷：存货跌价准备
295
2008年2月重新发货时，确认收入
借：预收账款
458．64
贷：主营业务收入(458．64÷117％)
392
应交税费——应交增值税(销项税额)
66．64
借：主营业务成本
320
贷：库存商品
320
④将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。长城公司差错更正的账务处理是：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)
500
以前年度损益调整(调整财务费用)
30
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)
400
库存商品（530--400)
130
（3)填列长城公司2007年度利润表相关项目(见表5)
表5
2007年利润表(部分项目)
项目
金额（万元）
一、营业收入
11000+1200+1000+3577.10+50+80+2160-400-500
=18167.10
减：营业成本
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295
营业税金及附加
440+60
销售费用
900+200
管理费用
1000+600
财务费用
150+28.80-17.18-9.36+30+50=231.54
资产减值损失
200+295+300=795
加：公允价值变动损益
0+300=300
投资收益
0+160=160
二：营业利润
2105.56
加：营业外收入
200+270=470
减：营业外支出
0+300+40=340
三、利润总额
2235.56
2．[答案]
(1)黄岛公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的。为同—控制下的企业合并。
(2)长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方股东权益×持股比例=3 500×60％=2l00(万元)。黄岛公司合并目的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司
2 100
贷：银行存款
2 000
资本公积一股本溢价
100
(3)对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。
借：长期股权投资一甲公司
1020
贷：投资收益
(1 500×60％) 900
资本公积
（200×60％) 120
(4)①将母公司长期股权投资与子公司股东权益搔销
借：股本
2000
资本公积
（1 000+200)
1200
盈余公积
（50+150)
200
未分配利润——年末(450+1 350) 1 800
贷：长期股权投资
(2100+1020)
3 120
少数股东权益
(5 200×40％)
2 080
②将母公司持有子公司长期股权投资收益的抵销
借：投资收益(1 500×60％)
900
少数股东损益(1 500×40％)
600
未分配利润——年初
450
贷：本年利润分配一提取盈余公积
150
未分配利润——年末
1 800
③将内部债权债务抵销
借：应付账款
300
贷：应收账款
300
借：应收账款一坏账准备
15
贷：资产减值损失
15
④内部存货交易抵销
借：营业收入
500
贷：营业成本
500
借：营业成本
40
贷：存货
(200×20％)
40
⑤将内部固定资产交易抵销
借：营业收入
1000
贷：营业成本
800
固定资产—一原价
200
借：固定资产一累计折旧
25
贷：管理费用(200÷4÷2)
25
(5)①先编制上年调整分录，调整年初未分配利润
借：长期股权投资一甲公司
1020
贷：未分配利润——年初
900
资本公积
120
②再编制本年度的调整分录
借：长期股权投资——甲公司
900
贷：投资收益(1200×60％)
720
资本公积（300×60%)
180
借：投资收益（400×60％)
240
贷：长期股权投资
240
(6)①将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本
2000
资本公积（1200+300)
1500
盈余公积（200+120)
320
未分配利润—年末(1 800+680)
2480
贷：长期股权投资(3 120+900--240)
3780
少数股东权益(6 300×40％)
2520
②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益抵消
借：投资收益(1 200×60％)
720
少数股东损益(1 200×40％)
480
未分配利润——年初
1800
贷：本年利润分配——提取盈余公积
120
——应付股利
400
未分配利润——年末
2480
③将内部债权债务抵销
借：应付账款
100
贷：应收账款
100
借：应收账款—一坏账准备
15
贷：未分配利润——年初
15
借：资产减值损失
10
贷：应收账款一坏账准备
10
④将内部存货交易抵销
借：未分配利润——年初
40
贷：营业成本
40
借：营业成本
8
贷：存货
（40×20％)
8
⑤将内部固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初
200
贷：固定资产——原价
200
借：固定资产——累计折旧
25
贷：未分配利润——年初
25
借：固定资产——累计折旧
50
贷：管理费用（200÷4)
50
2009年度会计专业技术资格考试中级会计实务自测试题（二）
一、单项选择题
1．下列项目中．属于利得的是(
)。
A．销售商品流入的经济利益
B．技术服务流入的经济利益
C．贷款流入的经济利益
D．出售无形资产流入的经济利益
2．甲公司为增值税一般纳税入，2008年5月因自然灾害毁损库存材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按13％抵扣，实际成本为43 500元，收回残料价值7 000元，保险公司赔偿40 000元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是(
)元。
A．3 000
B．4 500
C．8 000
D．10 000
3．某企业购进设备一台．该设备的入账价值为120万元．预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第四年应提折旧额
为(
)万元。
A．28．8
B．17．28
C．10．368
D．7．96
4．甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入．购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备，采用直线法摊销。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。
A．5
B．20
C．45
D．60
5．企业因持有意图或能力发生改变．使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资．下列说法中正确的是(
)。
A．应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
B．应当以账面价值进行后续计量
C．应当以公允价值进行后续计量。重分类日．该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
D．应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益
6．估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是(
)。
A．根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B．在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
C．在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下。企业应当以可获取的最佳信息为基础．可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D．如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的．应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
7．交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量．公允价值变动记入(
)科目。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
8．B公司为增值税一般纳税入企业．增值税税率17％．甲公司为小规模纳税企业．征收率为6％。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为350万元。已计提折旧36万元。已计提减值准备10万元．其公允价值为300万元。换入的商品在甲公司的账面成本为330万元，公允价值和计税价格为283．02万元。在接送货物过程中，B公司用银行存款支出运费1万元，B公司收到了货物，取得了增值税专用发票。假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是(
)万元。
A．289．67
B．279．67
C．284．02
D．262．51
9．甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业务必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债。其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试。矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3 500万元的价格购买该矿山的合同．这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4 600万元．不包括恢复费用：矿山的账面价值为4 400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2007年12月31日应计提减值准备(
)万元。
A．-200
B．800
C．200
D．0
10．A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入1 000万元专门借款．借款期限为2年，年利率为6％．不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房。并预付了500万元工程款．厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工．至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为(
)万元。
A．20
B．45
C．22．5
D．11．25
11．中北公司为建设一条生产线．于2007年2月1日从建设银行借入3 000万元用于该项目。本笔贷款期限2年，年利率5％，到期一次还本付息。项目于年初开工建设，预计工期为14个月。2月1日支付第一笔工程款500万元，5月1日支付工程款100万元，7月31日再支付工程款200万元。中北公司本笔借款未支付部分取得的存款利息收入为5万元，用此笔临时闲置资金进行基金投资取得的投资收益为15万元。则该项目应予资本化的借款费用为(
)万元。
A．117.5
B．55
C．60
D．75
12．甲公司于2007年1月1日开业．2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25％。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂性差异。2008年年末应确认的递延所得税资产余额为(
)元。
A．500
B．600(借方)
C．600(贷方)
D．100(贷方)
13．A公司2008年度对外公开发行股票1亿股。发行价为每股10元，代理发行的B证券公司为A公司支付的各种费用为50万元。另外A公司发行5年期债券2亿元，A公司与C证券公司签署承销协议，协议规定，C公司代理发行该批债券，发行手续费为发行总额的4％，宣传及印刷费用由C证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。A公司支付咨询费10万元、公证费1万元。C证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费14万元，按协议发行款已划至A公司银行账户上。则A公司编制2008年度现金流量表时。“吸收投资所收到的现金”项目的金额为(
)万元。
A．119 125
B．119 136
C．119 189
D．120 000
14．甲公司为增值税一般纳税企业。2008年度，甲公司主营业务收入为1 000万元；增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为(
)元。
A．1 080
B．1 160
C．1 180
D．1 260
15．甲公司2007年度发生的管理费用为2 200万元．其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理入员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为(
)万元。
A．105
B．455
C．475
D．675
二、多项选择题
1．关于可供出售金融资产，下列说法中正确的有(
)．
A．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额
B．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益
D．可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失．应当直接计入当期损益
2．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有(
)。
A．处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额．应当计入投资收益
B．处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
3．非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本(
)。
A．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的资产、发行或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和
C．购买方进行企业合并发生的各项直接相关费用
D．在合并合同协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的．购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
4．下列属于债务重组的有(
)。
A．以低于债务账面价值的货币资金清偿债务
B．修改债务条件，如减少债务本金、降低利率等
C．延期偿还债务，但债务延长期间加收利息
D．债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
5．采用债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有(
)。
A．本期应交的所得税
B．本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额
C．本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额
D．本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额
6．某企业为上市公司，成立于2001年。下列各项中属于其滥用会计政策、会计估计及其变更的内容有(
)。
A．对购入的商标权按20年摊销
B．对交易性金融资产期末计价采用成本与市价孰低法
C．对坏账损失采用直接转销法核算
D．对某项固定资产进行更新改造以后，根据实际情况延长了固定资产使用寿命
7．甲公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有(
)。
A．2008年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元
B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元(2007年末已确认预计负债90万元)
C．2008年1月25日完成了2007年12月20日销售的设备的安装工作，并收到销售款60万元
D．2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台
8．关于同一控制下母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有(
)。
A．企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时．应当调整合并资产负债表的期初数
B．企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C．企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D．企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
9．企业填列资产负债表中“应收账款”项目时，下列科目应考虑在内的有(
)。
A．应收账款
B．应付账款
C．预收账款
D．预付账款
10．事业单位会计中的净资产包括(
)。
A．专用基金
B．经营结余
C．事业结余
D．固定基金
三、判断题
1．若固定资产预计弃置费用为100万元，则应将其计入固定资产价值，借记“固定资产100万元”，贷记“预计负债100万元”。(
)
2．对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率与折旧方法，则企业可以将各个组成部分单独确认为固定资产。(
)
3．采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期所有者权益。(
)
4．将采用公允价值计量模式的投资性房地产转为自用时。应按其在转换日的账面价值确定固定资产或无形资产的入账价值。(
)
5．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按公允价值计量换入资产成本，换出资产公允价值大于其账面价值的差额，均应计入营业外收入。(
)
6．非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。(
)
7．或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。(
)
8．如商品的售价包括可区分的在售后一定期间内的服务费．则企业在销售商品时，仍应按售价确认商品销售收入。(
)
9．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的．企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。(
)
10．将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。(
)
四、计算分析题
1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价．取得了乙公司30％的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3 000万元，累计摊销200万元．账面价值为2 800万元，公允价值为4 000万元。当日，乙公司的所有者权益为3 600万元，其中股本为3 200万元．资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8 000万元与其公允价值8 500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
(2)2007年度，乙公司实现净利润3 000万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。
(3)2008年4月．乙公司宣告分配利润700万元，并于当月发放完毕。
(4)2008年度，乙公司发生净亏损2 000万元，由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。
(5)2008年12月31日．甲公司对乙公司投资出现减值的迹象．甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3 950万元。
(6)2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3 880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。
要求：
(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法。
(2)编制与甲公司、乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
2．某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2007年有关资料如下：
(1)资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：
账户名称年初余额
本年增加
本年减少
年末余额
应收账款
3 000
2 600
应收票据
600
750
交易性金融资产
200
100(出售)
260
存货
2 500
2 200
应付账款
900
800
应交税费
应交增值税
100
510(销项税额)
190(已交)
300(进项税额)
120
应交所得税
30
100
40
短期借款
500
300
700
(2)利润表有关账户本年发生额如下(单位：万元)：
账户名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入
3 000
主营业务成本
2 500
投资收益
出售交易性金融资产
10
(3)其他有关资料如下：交易性金融资产均为非现金等价物．取得交易性金融资产已支付现金，出售交易性金融资产已收到现金：应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备10万元。存货本期增加额中含有固定资产折旧100万元，生产工人工资300万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程)：
(1)销售商品、提供劳务收到的现金；
(2)购买商品、接受劳务支付的现金；
(3)支付的各项税费；
(4)收回投资所收到的现金；
(5)取得借款所收到的现金；
(6)偿还债务所支付的现金；
(7)投资所支付的现金。
五、综合题
1．母公司和其全资子公司有关事项如下：
(1)母公司2008年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元．该批存货子公司的销售毛利率为15％。2008年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2008年度的销售毛利率为20％，母公司2008年度将子公司的一部分存货对外销售。实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对发出的存货采用先进先出法核算。
(2)2008年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23．4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用．母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。
(3)2008年10月1日，母公司以113．5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％．由子公司于2007年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：
(1)编制2008年度与存货相关的抵销分录。
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值。编制2008年度与固定资产相关的抵销分录。
(3)编制母公司2008年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录，编制2008年度与内部债券相关的会计分录。
2．长城股份有限公司为发行A股的上市公司(以下简称长城公司)，适用的增值税税率为17％。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
(1)2007年12月31日长城公司拥有甲公司80％的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元．因资不抵债生产经营处于困境。为此，长城公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，长城公司董事会决定在2008年再投入2 000万元对甲公司进行技术改造。以提高甲公司产品的竞争能力。
(2)2007年7月1日长城公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1 000万元(不含增值税)，共计3 000万元。长城公司在发出商品时未确认收入，经询问，长城公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。
已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。长城公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2 100；贷：库存商品2 100。
(3)2007年10月1日，长城公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，长城公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。长城公司的账务处理为：借：资本公积——其他资本公积30；贷：交易性金融资产30。
(4)2007年6月30日，长城公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。长城公司购入时的账务处理是：借：投资性房地产800；贷：银行存款800。2007年末该房屋的公允价值为850万元，长城公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产50；贷：公允价值变动损益50。将下半年租金收入60万元计入投资收益：借：银行存款60；贷：投资收益60。
经了解，长城公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值而采用成本模式计量。在成本计价模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为O，采用直线法计提折旧。
(5)2006年1月，长城公司支付2 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，长城公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末．长城公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。长城公司的账务处理是：借：无形资产减值准备200；贷：资产减值损失200。
(6)2007年12月20日，长城公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。长城公司的账务处理是：借：累计折旧30；贷：公允价值变动损益30。
(7)2007年12月18日，长城公司对丙公司销售商品一批，取得收入5 000万元(不含税)，货款未收。2008年1月．丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，长城公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：长城公司给予折让5％，丙公司放弃退货的要求。长城公司在开出红字增值税专用发票后．在2008年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入250(5 000×5％)，应交税费——应交增值税(销项税额)42.5；贷：应收账款292．5。
要求：
(1)分析说明长城公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。
(2)分析说明长城公司业务(2)～(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。
中级会计实务自测试题（二）参考答案
一、单项选择题
1．D
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。上述项目中，销售商品、技术服务、贷款属于企业的日常活动．其经济利益的流入属于收入；只有出售无形资产属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。
2．A
【解析】毁损原材料造成的非常损失净额=43 500+43 500÷+87％×13％-7 000-40 000=3 000(元)。
3．D
【解析】第1年应计提的折旧=120×2÷5=48(万元)，第2年折旧=(120-48) ×2÷5=28．8(万元)，第3年折旧=(120-48-28.8) ×2+5=17．28(万元)，第4年折旧=(120-48-28．8-17．28-10)÷2=7．96(万元)。
4．C
【解析】甲公司转让该专利权所获得的转让收益=300-（480-480÷10×5）-15=45(万元)。
5．A
【解析】企业因持有意图或能力发生改变。使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
6．A
【解析】企业在根据资产的公允价值减去处置费用后的净额时．首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
7．C
‘
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应当以公允价值进行后续计量．公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
8．C
【解析】300+1-283．02×6％=284．02
B公司的账务处理：借：固定资产清理304，累计折旧36．固定资产减值准备10；贷：固定资产350。借：库存商品284．02(283．02+1)，应交税费——应交增值税(进项税额)16．98(283．02×6％)，营业外支出4(350-36-10-300)；贷：固定资产清理304，银行存款1。
9．D
【解析】资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3 600万元(4 600-1 000)；资产组的账面价值为3 400万元(4 400-1 000)。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3 600万元。资产组的账面价值为3 400万元。不应计提减值准备。参见教材161页。
10．D
．
【解析】由于工程于2007年8月1日至10月31日发生停工，这样能够资本化的时间为3个月(7月、11月和12月)。2007年度应予资本化的利息金额=1 000×6％×3÷12-500×3％×3÷12=11．25(万元)。
11．A
【解析】资本化期间为2月1日至12月31日。资本化期间利息费用=3 000×(5％÷12)×11=137．5(万元)。应予资本化的借款费用=利息费用(137．5)一利息收入(5)一投资收益(15)=117．5(万元)。
12．B
【解析】2008年12月31日递延所得税资产余额=(6 000-3 600) ×25％=600(借方)。
13．B
【解析】“吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额．即发行收入减去发行费用后的净额。由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用。从发行股票、债券取得的现金收入中扣除．以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额为：10 000×10-50+20 000-20000×4％-14=119 136(万元)。
14．A
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额一应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额一应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额一预收账款项目本期减少额±特殊调整业务=1 000+170-(150-100)一(50-10)=1 080(万元)。
15．B
【解析】支付的其他与经营活动有关的现金：管理费用(2 200)一管理入员工资(950)一存货盘亏损失(25)一计提固定资产折旧(420)一无形资产摊销(350)=455(万元)。
二、多项选择题
1．AC
【解析】对持有至到期投资和可供出售投资。应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。
2．AC
【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资。其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
3．ABCD
【解析】以上四项均正确。
4．AB
【解析】延期偿还债务，但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权．债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。
5．BD
【解析】本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。
6．ABC
【解析】选项A为滥用会计估计。因为商标权的法定有效期为10年；选项B和选项C均为滥用会计政策．因为成本与市价孰低法和直接转销法均不符合新会计准则；选项D正确，属于会计估计变更。
7．BD
【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。上述事项中，选项BD属于调整事项。
8．ABC
【解析】企业合并增加的子公司．编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
9．AC
【解析】资产负债表中应收账款项目，应根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的借方余额减去相对应的坏账准备后的金额填列。
10．ABCD
【解析】事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余。
三、判断题
1．×
【解析】应按现值计算。
2．√
【解析】参见教材P36。
3．×
【解析】采用公允价值模式计量的，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值．公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
4．×
【解析】应按其在转换日的公允价值，确定固定资产或无形资产的入账价值。
5．×
【解析】根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：①换出资产为存货的．应当视同销售
处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
6．×
、
【解析】所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。
7．√
8．×
【解析】应按售价扣除该项服务后的余额确认。
9．×
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用．减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
10．×
【解析】考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会计政策变更，经营租赁和融资租赁具有的本质不同。
四、计算分析题
1．(1)甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新会计准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。
(2)①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本)
4 000
累计摊销
200
贷：无形资产——土地使用权
3 000
营业外收入
1 200(4 000-2 800)
②2007年末确认权益：以公允价值为基础应调整的折旧额=(8 500-8 000)÷20=500÷20=25(万元)，不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。调整后的净利润=3 000-25=2 975(万元)；应确认投资收益=2 975×30％=892．5(万元)。
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)
892．5
贷：投资收益
892．5
⑧2008年4月分配利润：
借：应收股利
210(700×30％)
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)
210
借：银行存款
210
贷：应收股利
210
④2008末确认权益：调整后的净利润=-2 000-25=-2 025(万元)。
借：投资收益
607．5(2 025×30％)
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)
607.5
借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)
120
贷：资本公积——其他资本公积
120(400×30％)
⑨2008年末计提减值：计提减值前，长期股权投资账面余额=
4 000+892．5-210-607．5+120=4 195(万元)；应计提减值准备=4 195-3 950=245(万元)。
借：资产减值损失
245
贷：长期股权投资减值准备
245
⑥转让时：
借：银行存款
3 880
长期股权投资减值准备
245
资本公积——其他资本公积
120
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)
4 000
——乙公司(损益调整)
75
——乙公司(其他权益变动)
120
投资收益
50
2．(1)销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销项税额3 510万元(3 000+510)+应收账款项目本期减少额400万元(3 000-2 600)一应收票据本期增加额150万元(750-600)一本期计提的坏账准备10万元=3 750万元。
(2)购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2 800万元(2 500+300)一存货本期减少额300万元(2 500-2 200)+应付账款本期减少额100万元(900-800)一固定资产折旧100万元一生产工入工资300万元=2 200万元。
(3)支付的各项税费=实际交纳的增值税款(190)+支付的所得税款(30+100-40)=280(万元)。
(4)收回投资所收到的现金为100万元。
(5)取得借款所收到的现金为300万元(短期借款本年增加数)。
(6)偿还债务所支付的现金为100万元(500+300-700)(短期借款本期减少数)。
(7)投资所支付的现金为160万元(260+100-200)(交易性金融资产本期增加数)。
五、综合题
1．(1)抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润——年初
9(60×15％)
贷：营业成本
9
将本期内部销售收入抵销：本期内部销售收入为300万元(351÷117％)。
借：营业收入
300
贷：营业成本
300。
将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：期末结存的存货110万元(60+300-250)均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20％)。
借：营业成本
22
贷：存货
22
(2)固定资产入账价值=23．4+1=24．4(万元)。
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润。
借：营业收入
20
贷：营业成本
16
固定资产——原价
4
抵销本期多提折旧：
借：固定资产——累计折旧
0．6[(20-16) ÷5÷12×9]
贷：管理费用
0．6
(3)母公司2008年10月1日购入债券。
借：持有至到期投资——成本
100
持有至到期投资——应计利息
10．5
持有至到期投资——利息调整
3
贷：银行存款
113．5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录。
借：持有至到期投资——应计利息
1．5
贷：持有至到期投资——利息调整
0．6
投资收益
0．9
2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。
借：应付债券
112
投资收益
2．4
贷：持有至到期投资
114．4
借：投资收益
0．9
贷：财务费用
0．9
2．(1)长城公司不将甲公司纳入合并范围不正确。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。长城公司拥有甲公司80％的股权，故甲公司属于长城公司的子公司，虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，长城公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，长城公司应将甲公司纳入合并范围。
(2)①长城公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销。冲减财务费用。
2007年7月1日长城公司应确认的收入(现值)=1 000+(1+6％)+1 000+(1+6％)2+1 000+(1+6％)3=943+890+840=2 673(万元)；2007年下半年应确认的利息收入=2 673×6％+2=80(万元)。
资产负债表日后期间所作的更正分录为：
借：长期应收款
3 000
贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)
2 673
未实现融资收益
327
借：未实现融资收益
80
贷：以前年度损益调整(调整财务费用)
80
借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)
2 100
贷：发出商品
2 100
②长城公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。长城公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)30
贷：资本公积——其他资本公积
30
③长城公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。
按照规定，同一企业只能采取一种计量模式，长城公司在上述情况下，只能采用成本计量模式。长城公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)50
贷：投资性房地产
50
借：以前年度损益调整(调整投资收益)
60
贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)
60
借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)
20
贷：累计折旧
20(800÷20÷2)
④长城公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照新会计准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。长城公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)200
贷：无形资产减值准备
200
⑤长城公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。长城公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)30
贷：累计折旧
30
⑥长城公司销售折让的会计处理不正确。
按照新会计准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。长城公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)
250
贷：主营业务收入
250
这笔分录的意义是：恢复1月份补冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。
2009年会计专业技术资格考试中级财务会计自测试题（三）
一、单项选择题
1、下列各种会计处理方法中，体现会计信息质量谨慎性要求的是(
)。
A、周转材料价值摊销采用分次摊销法
B、对可能发生的资产减值损失计提减值准备
c、发出存货采用先进先出法
D、发出存货采用个别计价法
2、小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明货款100 000元，增值税17 000元，在采购过程中另支付运杂费1 000元。则该企业该笔原材料的采购成本为(
)元。
A、118000
B、101 000
C、100 900
D、117000
3、甲公司于2007年10月1日，购入乙公司5％的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200 000元，另支付相关税费2 000元，甲公司准备长期持有，甲公司对乙公司不具有重大影响。乙公司2008年3月20日宣告分派2007年度的现金股利1 000 000元。假设乙公司2007年度净利润为1 600 000元且各月份实现的利润是均衡的。则2008年4月20日甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为(
)元。
A、202000
B、172 000
C、162 000
D、152000
4、A、B两家公司是同属C公司的子公司。A公司于2008年3月1日以发行股票方式取得B公司60％的股份。A公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在2008年3月1日所有者权益为2 000万，A公司在2008年3月1日的资本公积(股本溢价)为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。A公司该项长期股权投资的成本为(
)万元。
A、1 200
B、1 500
C、1 820
D、480
5、A公司与B公司共同出资设立C公司，经A、B双方协议，C公司的总经理由A公司委派，董事长由B公司委派，各方的出资比例均为50％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下，(
)。
A、A公司采用权益法核算该长期股权投资
B、公司采用成本法核算该长期股权投资
C、A公司和B公司均采用成本法核算该长期股权投资
D、A公司和B公司均采用权益法核算该长期股权投资
6、甲公司于2008年4月1日与乙公司签订租赁协议，将一栋管理用写字楼出租给乙公司使用，租赁期为1年，年租金60万元。2008年4月1日，该写字楼的账面价值800万元，公允价值1 100万元。2008年12月31日该写字楼公允价值为1 200万元。2009年4月1日租赁期届满，经协商甲公司以1 400万元的价格将该写字楼出售给乙公司。假设甲公司采用公允价值模式计量其投资性房地产，不考虑营业税及其他税费的影响，出租及出售该写字楼对甲公司2009年利润总额的影响金额为(
)万元。
A、315
B、215
C、615
D、515
7、甲企业2005年12月购入一台机器设备，原价为1 500万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月甲企业对该台机器设备的某一主要部件进行更换，发生支出合计750万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为600万元。则该台机器设备更换后的原价为(
)万元。
A、1 380
B、1 800
C、1 650
D、1 830
8、A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元(含增值税)，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6％。则A公司购入的固定资产的入账价值为（
)万元。
A、1 000
B、906．62
C、500
D、943．40
9、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率17％，公允价值和计税价格相同，于2007年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是(
)万元。
A、117
B、107
C、105．3
D、91．7
10、宏远公司从2007年1月1日开始分摊某专利权的价值，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为5年。2008年12月31日该无形资产预计可收回金额为210万元，2009年年末的可收回金额为160万元，则2009年12月31日，该无形资产的账面价值为(
)万元。
A、160
B、140
C、200
D、230
11、企业以自产产品作为非货币福利提供给职工，计入成本费用的职工薪酬金额应是(
)。
A、该产品的历史成本
B、该产品的可变现净值
c、该产品的历史成本加上相关税费
D、该产品的公允价值加上相关税费
12、甲公司欠乙公司货款500万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2007年12月20日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息5万元，此外还应承担诉讼费用3万元，三项合计508万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额100万元。截至2007年12月31日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是(
)。
A、确认预计负债508万元，披露或有资产100万元
B、确认预计负债8万元，披露或有资产100万元
C、确认预计负债408万元
D、确认预计负债8万元，确认其他应收款10万元
13、甲公司2007年5月20日与客户签订了一项工程承包合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本700万元。至2007年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定建造合同完成程度。在年末确认建造合同收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2007年度应确认的合同收入为(
)万元。
A、457．1
B、320
C、300
D、20
14、2007年1月1日，甲公司为建造某工程项目专门以面值发行欧元公司债券1 000万元，年利率10％，期限2年，利息于次年1月1日支付，到期还本。工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2007年1月1日，市场汇率为1欧元=13．1元人民币；2007年12月31日，市场汇率为1欧元=13．4元人民币；2008年1月1日，市场汇率为1欧元=13．5元人民币； 2008年6月30日，市场汇率为1欧元=13．7元人民币。假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益，甲公司应该资本化的借款费用为(
)万元。
A、2625
B、2 635
C、2035
D、2025
15、2008年3月10日，甲公司发现2007年一项重大前期差错，在2007年度财务会计报告批准报出前，甲公司应(
)。
A、不需调整，只将其作为2008年3月份的业务进行处理
B、调整2007年会计报表期初数和上年数
c、调整2008年会计报表期初数和上年数
D、调整2007年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数
16、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，报表编制过程中违反了不得相互抵销规定的是(
)。
A、利润表中“公允价值变动收益”以净收益或净损失填列
B、资产负债表中资产项目扣除相关的减值准备后的净额填列
C、资产负债表中应付账款根据“应付账款”贷方余额减去“预付账款”借方余额填列
D、本企业只投资两家企业，确认了一家投资收益800万元，确认了另一家投资亏损200万元，投资收益项目中填列600万元
17、好运公司2007年度发生的管理费用为2 300万元，其中：以现金支付退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，好运公司2007年度现金流量表中支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额为(
)万元。
A、105
B、555
C、575
D、675
18、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述错误的是(
)。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
c、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围
19、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中销售商品提供劳务收到现金项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，购买商品接受劳务支付现金项目的金额分别为1 800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中购买商品、接受劳务支付现金项目的金额为(
)万元。
A、3 000
B、2 600
C、2 500
D、2 900
20、“国库单一账户”是用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出，该账户应用于(
)。
A、行政单位会计
B、事业单位会计
c、代理银行会计
D、财政总预算会计
二、多项选择题
1、下列税金中，应计入存货成本的有(
)。
A、由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
c、进口原材料交纳的进口关税
D、购进材料过程中发生的定额内的合理损耗
2、关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有(
)。
A、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应的比例转入当期损益
c、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
3、企业计提存货跌价准备时，以下允许采用的计提方式是(
)。
A、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提
B、按照存货总体计提
c、数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提
D、按照存货单个项目计提
4、处置长期股权投资时，下列项目中，会影响投资收益的有(
)。
A、长期股权投资账面余额
B、长期股权投资减值准备
c、取得的转让价款
D、权益法下计入所有者权益的金额
5、下列属于无形资产的有(
)。
A、商誉
B、自用的土地使用权
c、外购的专利权
D、外购的商标权
6、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有 (
)。
A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为股本
B、以非现金资产清偿
c、延长债务偿还期限并减免利息
D、低于债务账面价值的银行存款清偿
7、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有(
)。
A、预提产品保修费用
B、计提存货跌价准备
c、在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期股权投资采用权益法核算
D、计提的持有至到期投资减值准备
8、下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有(
)。
A、企业在境外的子公司
B、企业在境外的合营企业
c、企业在境外的子公司分支机构
D、采用不同于企业记账本位币的境内子公司
9、所有者权益变动表中“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，应当包括下列内容(
)。
A、可供出售金融资产公允价值变动净额
B、交易性金融资产公允价值变动净额
c、权益法下被投资单位其他所有者权益变动，投资企业应享有的份额
D、应计入所有者权益项目相关的所得税影响额
10、下列各项中，企业期末编制资产负债表时应计“存货”项目的有(
)。
A、包装物
B、工程物资
c、生产成本
D、周转材料
11、A股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中“投资活动产生的现金流量”发生增减变动的有(
)。
A、向投资者分派现金股利2 000万元
B、转让无形资产收到现金1 000万元
c、收到被投资企业分来的现金股利100万元
D、将可转换公司债券3 000万元转换为股本
12、宏远股份有限公司在其2007年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(
)。
A、工程部门提供的新证据表明2007年对一项长期工程合同估计的完工进度存在重大误差
B、董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利
c、2007年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额
D、董事会决定发行10 000万元公司债券
三、判断题
1、某一会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。对于同一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。(
)
2、长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分派现金股利，则不需要确认投资收益；如果分派现金股利，则直接冲减投资成本。 (
)
3、一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，不能够分别计量和出售的，也应确认为投资性房地产。(
)
4、企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的制造费用。(
)
5、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。(
)
6、已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究开发费予以资本化。(
)
7、企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算；但是不需要分期摊销。企业在进行房地产开发或建造自用项目时，将土地使用权的账面原值一次计入房地产开发成本或在建工程成本。(
)
8、非货币性资产交换中，只要涉及到补价，就会产生交换利得或损失。(
)
9、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(
)
10、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，一律计入当期损益。(
)
11、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销货退回，属于资产负债表日后调整事项。(
)
12、事业单位随买随用的办公用品，在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。(
)
四．计算分析题
1、宏远股份有限公司于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为4 000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资800万元，领用生产用原材料400万元，原材料的进项税额为68万元。发生改扩建人员薪酬100万元，用银行存款支付其他费用132万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，宏远股份有限公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为360万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
要求：(1)计算厂房改扩建后的入账价值并编制改扩建的相关会计分录。
(2)计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录。
(3)编制2009年12月31日出租厂房业务的会计发录。
(4)编制2010年12月31日收到租金、计提折旧的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2、甲公司发生业务的有关资料如下：
(1)2007年1月1日购入一项专利权，实际支付的价款为900万元，相关法律规定该专利的有效年限为8年，公司估计该专利的预计使用年限为6年。公司无法可靠确定从资产中获取的预期未来经济利益实现方式。
(2)2008年12月31日，由于有关的经济因素发生不利变化，致使该专利发生减值，公司预计其可收回金额为480万元。
(3)2010年4月10日公司出售该专利，收到价款为240万元，存入银行。营业税税率为5％。
要求：(1)编制甲公司取得无形资产的会计分录。
(2)计算甲公司2007年度应摊销的无形资产，并编制会计分录。
(3)计算甲公司2008年年末应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。
(4)计算甲公司2009年和2010年度应摊销的金额，并编制出售时的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
3、甲公司于2008年1月1日以3 200万元的价格购入乙公司80％的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2008年年末可辨认资产账面价值为2 700万元，其中乙公司可辨认资产包括一项固定资产和—项无形资产，固定资产账面价值为2 000万元，无形资产账面价值为700万元。假定乙公司资产组的可收回金额为2 000万元。假定乙公司固定资产的可收回金额为1 400万元，无形资产的可收回金额为500万元。
要求：(1)确定乙公司资产组2008年年末的减值损失。
(2)将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中，并作出相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
4、万里公司的记账本位币为人民币，2008年发生如下业务：
(1)与高云公司签订合同，从2008年1月1日采用经营租赁方式租入商业用房，年租金400万元，租期8年，合同不可撤销，由于该房所处位置不适合商用，万里公司董事会2008年10月作出安排，从2009年1月1日起将该房产另行安排使用，预计每年从该房产获得160万元现金流入；假设万里公司会计政策表明企业在确定最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，万里公司实际利率5％。已知(P／A，5％，6)=5．0757， (P／A，5％，7)=5．7864，(P／A，5％，8)=6．4632。
(2)万里公司2008年5月与海棠公司签订承包某境外工程的合同，合同从2008年7月至2009年6月完成，合同金额为600万美元，合同不得中止，合同签订后海棠公司预付200万美元工程款，其余款项工程完工支付。万里公司按照合同签订时1美元=7.8元人民币的汇率计算该合同可获得400万元人民币的利润。截至2008年12月31日，由于施工难度超过预期使得施工成本上升，利润已经比预期下降80％，汇率为1美元=7．5元人民币。
(3)万里公司2008年8月与海涛公司签订合同，将在2009年1月销售4 000吨商品给海涛公司。该商品每吨成本估计为4万元，合同售价为每吨6万元；万里公司如未按时交货，将推迟交货部分售价调整为每吨4万元，并将支付未交货部分售价金额的30％作为违约金。2008年11月，万里公司因安全问题被要求停产整顿，估计只能按期提供库存1 200吨商品，其余2 800吨估计在2009年3月交货，同时延期交货的商品成本预计上升为每吨5万元。
(4)万里公司2008年10月与远大公司签订不可撤销合同，从2008年12月起至2009年5月每月向远大公司提供300件某商品，售价每件1 200元，市场售价每件1 000元，截至2009年4月31日已经完成1 500件供货，尚有300件库存商品，每件单位成本为1 100元，销售税费为300元。
要求：分析上述合同是否为亏损合同，如果是亏损合同，请作出相关会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
5、海跃公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2008年5月发生下列经济业务：
(1)委托海菲公司代销商品一批，海菲公司按销售款的10％收取手续费，商品成本为64万元，价款80万元，当月未收到代销清单。
(2)销售给万科公司一。批商品，成本为12万元，售价为20万元，商品已发出，并收到60％的货款，但当日万科公司退货，双方未达成一致意见。
(3)销售给物达公司一批商品，成本为48万元，售价为60万元，已收到货款，并将提货单交给了物达公司。物达公司要求一个月后提货，本公司已同意。
(4)预收海迪公司购货款100万元，本月发出商品，商品成本为64万元，售价为80万元。
(5)与大帝公司签订—项购销合同，合同规定本公司为大帝公司建造安装两台设备，安装属于合同的重要组成部分，合同价款为160万元。按合同规定，大帝公司在本公司商品交付前预付价款的20％，其余价款将在本公司将商品运抵大帝公司安装后予以支付。本公司于5月28日将完成的商品运抵大帝公司，预计6月30日全部安装完成。该设备的实际成本为120万元，预计安装费用为3万元。
(6)销售给海星公司一批新商品，成本为70万元，售价为84万元，已收到货款，并发出商品，但合同约定试用期45天，若出现商品质量问题可以在试用期内退货。
要求：(1)判断并分析上述各项经济业务是否应确认为收入。
(2)计算本公司2008年5月商品销售收入和商品销售成本的金额。
五、综合题
1、宏远股份有限公司(以下简称“宏远公司”)所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，按净利润10％提取法定盈余公积。2007～2010年发生了如下经济业务事项：
(1)宏远公司拥有一栋办公楼，用于本公司总部办公。2007年12月30日，宏远公司与甲企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给甲企业使用，租赁期开始日为2007年12月31日，期限3年。2007年12月31日，该办公楼的账面余额6 000万元，已计提折旧800万元。宏远公司每年收取租金240万元。宏远公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限30年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧，每年计提折旧200万元。
2010年1月1日起，宏远公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2008年年末该投资性房地产的公允价值为5 600万元；2009年年末该投资性房地产的公允价值为6 400万元。
假设按照税法规定，该投资性房地产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税。
(2)宏远公司2007年12月购入一台管理用电子设备，原价为640万元，预计使用年限5年，预计净残值40万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。
2010年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值不变，折旧年限由5年改为4年。假设税法规定按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣。
要求：(1)对该投资性房地产在2010年的会计政策变更进行会计处理。
①计算会计政策变更累积影响数，并填列表1。
表1
单位：万元
项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异2008年 2009年 合计
②对会计政策变更进行账务处理。
③对甲公司2010年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列利润表和资产负债表(表样见参考答案)。
(2)要求对2010年会计估计变更采用未来适用法进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)
2008年会计专业技术资格考试中级财务会计自测试题（三）参考答案
一．单项选择息
1、答案：B
解析：选项A、c、D均属于存货发出的计价方法。
2、答案：A
解析：小规模纳税企业采购原材料即使取得了增值税专用发票，其增值税进项税额也不允许抵扣，因而要计入采购成本，另外在采购过程中支付的运杂费也应VI A采购成本，故采购成本=100 000+17 000+1 000=118000(元)。
3、答案：B
解析：2008年4月20日甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值=(200 000+2 000)一(1 000 000╳5％一1 600 000/12╳3╳5％)=172000(元)
4、答案A
解析：A公司对B公司的长期股权投资属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，故A公司对B公司的该项长期股权投资的成本=2 000╳60％=1 200(万元)。
5、答案D
解析：由于A、B公司对c公司属于共同控制，因而A、B公司对c公司的长期股权投资均采用权益法核算。
6、答案D
解析：租金收入=60÷12x3=15(万元)；出售损益=1 400—1 200=200(万元)；资本公积转出计入损益=1 100—800=300(万元)。甲公司出租及出售该写字楼对2009年利润总额的影响金额=15+200
+300=515(万元)。
7、答案A
解析：该台机器设备更换后的原价=(1 500—1 500/10╳3)+ 750一(600一600/10╳3)=1 380(万元)。
8、答案B
解析：该固定资产的购买属于具有融资性质的购买，应按照购买价款的现值为基础确定固定资产的入账价值，故A公司购入的该固定资产的入账价值=500╳(1+6％)-1+300╳(1+6％)-2+200╳(1+
6％)-3=906．62(万元)。
9、答案D
解析：不具有商业实质的非货币性资产交换应按换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，故甲公司换入B产品的入账价值=90+100╳17％+1OO╳l0％一90╳17％一10=91．7(万元)。
10、答案B
解析：宏远公司该无形资产2007年和2008年的摊销额分别为100万元(500/5)，2008年12月31日该专利权的账面价值为300万元(500—100╳2)，2008年12月31日的可收回金额为210万元，因而2008年12月31日计提无形资产减值损失90万元(300—210)，2009年摊销70万元(210/3)，2009年12月31日该专利权的账面价值为140万元 (210一70)，而2009年12月31日该专利权的可收回金额为160万元。因而，2009年12月31日，该无形资产没有发生减值，其账面价值为140万元。
11、答D
解析：企业以自产产品作为非货币福利提供给职工应视同销售，因而应按公允价值加上相关税费计入成本费用。
12、答案B
解析：或有资产是潜在的资产，任何情况下都不能确认，能够确认的资产必须是现实的资产。当一项或有资产很可能给企业带来经济利益流入时，应该披露，但不能在将与或有事项有关的义务确认为负债时，作为扣减项目。
13、答案C
解析：建造合同的结果不能可靠估计时，对合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，因而甲公司2007年只能确认300万元的合同收入。
14、答案B
解析：2007年应付债券利息=1 000╳10％×13．4=1 340(万元)
2007年外币债券本金及利息汇兑差额=1 000╳(13．4—13．1)+ 100╳(13．4—13．4)=300(万元)
2008年1月1日支付利息的汇兑差额=lOO╳(13．5—13．4)=10(万元)
2008年6月30日应付债券利息=1 000╳10％÷12╳6╳13．7=685 (万元)
2008年6月30日外币债券本金及利息汇兑差额=1 000╳(13．7—13．4)+1 000╳10％÷12╳6╳(13．7—13．7)=300(万元)
借款费用资本化金额=1 340+300+10+685+300=2 635万元
15、答案D
解析：重大前期差错应按照追溯重述法进行调整，因而需要调整调整2007年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数。
16、答案c
17、答案B
解析：支付的其他与经营活动有关的现金=2 300—950—25—420—200—150=555(万元)。管理人员工资支付的现金属于支付给职工以及为职工支付的现金，存货盘亏、计提固定资产折旧、无形资产摊销、计提坏账准备均不影响现金流。
18、答案D
解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
19、答案C
解析：合并现金流量表中购买商品、接受劳务支付现金项目的金额=1 800+800-100=2 500(万元)
20、答案D
二．多项选择题
1、答案ACD
解析：由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费一—应交消费税”的借方。
2、答案AB
3、答案ACD
4、答案ABCD
5、答案BCD
解析：因为商誉属于不可辨认的资产，不符合无形资产的定义，所以商誉不属于无形资产。
6、答案BCD
解析：可转换公司债券转换为股本，属于正常业务，在此转换中债权人没有让步。
7、答案ABD
解析：在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下被投资企业对长期投资采用权益法核算，应补交所得税的处理属于应纳税暂时性差异。
8、答案ABCD
9、答案ACD
解析：交易性金融资产公允价值变动净额计入利润表。“公允价值变动损益”项目。
10、答案ACD
解析：工程物资计入“工程物资”项目。
11、答案BC
解析：A选项属于筹资活动产生的现金的流出；D选项不涉及现金流量的变化。
12、答案AC
三、判断题
1、答案√
2、答案×
解析：长期股权投资采用成本法核算时，如果分派现金股利属于投资后被投资单位赚取的，应确认为投资收益。
3、答案×
解析：一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，不能够分别计量和出售的，应确认为固定资产。
4、答案×
解析：企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的管理费用。
5、答案√
6、答案×
解析：已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，不得将原已计入费用的研究开发费予以资本化。
7、答案×
解析：企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算；而且按规定的摊销期限分期摊销。
8、答案×
解析：非货币性资产交换中，以账面价值为基础确定换入资产的入账价值时，即使收到补价，也不确认非货币性资产交换利得或损失。
9、答案×
解析：能够区分且能够单独计量的应分别处理。
10、答案×
解析：因为其中如果符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本。
11、答案×
解析：只有在资产负债表日及之前已经销售的，至财务报告批准报出日之间发生的销货退回，才属于资产负债表日后调整事项。
12、答案√
四、计算分析题
1、答案
(1)借：在建工程
3400
累计折旧
400
固定资产减值准备
200
贷：固定资产
4 000
借：在建工程
1 500
贷：工程物资
800
原材料
400
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
68
应付职工薪酬
100
银行存款
132
借：固定资产
4 900
贷：在建工程
4 900
(2)2008年厂房计提的折旧额=4 900╳2÷8=1 225(万元)
借：制造费用
1 225
贷：累计折旧
1 225
(3)2009年厂房计提的折旧额=(4 900-1 225) ╳2÷8=918．75(万元)
2009年12月31日厂房的账面价值=4 900-1 225--918．75=2 756．25(万元)
借：投资性房地产
4 900
累计折旧
2 143．75
贷：固定资产
4 900
投资性房地产累计折旧
2 143．75
(4)2010年12月31日
借：银行存款
360
贷：其他业务收入
360
当年计提折旧=(4 900-1 225-918．75) ╳2/8=689．0625(万元)
借：其他业务成本
689．0625
贷：投资性房地产累计折旧
689．0625
2、答案
(1)借：无形资产
900
贷：银行存款
900
(2)2007年度摊销额=900/6=150(万元)
借：管理费用
150
贷：累计摊销
150
(3)2008年12月31日该专利权的账面价值=900--150╳2=600万元)
2008年12月31日该专利权发生减值=600-480=120(万元)
借：资产减值损失
120
贷：无形资产减值准备
120
(4)2009年应摊销的金额=480÷4=120(万元)
2010年1-3月应摊销的金额=480/4/12╳3=30(万元)
借：银行存款240
累计摊销450
无形资产减值准备120
营业外支出102
贷：无形资产900
应交税费——应交营业税12
3、答案
(1)确定资产组的减值损失总额
甲公司以3 200万元购入80％的股权，产生的商誉=3 200--3 000╳ 80％=800(万元)，归属于少数股东权益的商誉=(3 200÷80％--3 000) ╳20％=200(万元)。
所以，乙公司资产组在2008年年末账面价值(含完全商誉)= 2 700+800+200=3 700(万元)，与资产组可收回金额2 000万元相比较，应确认资产减值损失3 700-2 000=1 700(万元)。
(2)将资产减值损失1 700万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中
因为应归属于少数股东权益的商誉是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失1 700万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉200万元，剩余的1 500万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。
因为1 500万元大于商誉800万元，所以应全额冲减商誉800万元。
借：资产减值损失
800
贷：商誉减值准备
800
然后剩余的700万元再在资产组的资产中分摊
固定资产应分摊的减值损失=700╳(2 000/2 700)=519(万元)
无形资产应分摊的减值损失=700╳ (700/2 700)=181(万元)
计提减值损失后乙公司固定资产的账面价值为1 481万元，无形资产的账面价值为519万元。因为乙公司固定资产的可收回金额为1 400万元，无形资产的可收回金额为500万元。乙公司固定资产和无形资产分摊减值损失后的金额高于上述可收回金额，因而不需再次分摊。
借：资产减值损失一计提的固定资产减值准备519
一计提的无形资产减值准备181
贷：固定资产减值准备
519
无形资产减值准备
181
4、答案
1)上述(1)租期尚有7年，履行合同义务不可避免会导致发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同，预计亏损金额现值=240╳5．7864=1 388．736(万元)。
借：营业外支出
1 388．736
贷：预计负债
1 388．736
2)上述(2)预计利润=400╳(1--80％)一(600-200) ╳(7．8-7．5) =-40(万元)，说明履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同。
借：营业外支出
40
贷：预计负债
40
3)上述(3)按期交货利润=(6--4) ╳1 200=2 400(万元)，延期交货利润=(4-5) ╳2 800=-2 800(万元)，另因违约支付违约金=4╳2 800╳30％=3 360(万元)，据此应确认为亏损合同，预计亏损=2 800--2 400+3 360=3 760(万元)
借：营业外支出
3 760
贷：预计负债
3 760
4)上述(4)商品已经存在，合同部分可变现净值=1 500╳(1 200-300)=135(万元)，合同部分成本=1 500╳1 100=165(万元)，说明履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同。但是因商品已经存在应确认为存货跌价。
合同部分跌价准备=165-135=30(万元)
非合同部分跌价准备尘300╳=12(万元)
借：资产减值损失
42
贷：存货跌价准备
42
5、答案
(1)上述业务(1)属于收取手续费方式的代销业务，且未收到代销清单，不能确认收入；上述业务(2)因购买方万科公司提出退货，且双方尚未达成一致意见，故商品所有权上的风险和报酬尚未转移给购买方，不能确认收入；上述业务(3)虽然购买方没有提货，但本公司已将商品所有权有关的风险和报酬转移出去了，因而可以确认收入；上述业务(4)采取预收货款方式销售，商品已经发出，因而可以确认收入；上述业务(5)属于销售商品需要安装的，只有在购买方接受商品以及安装完毕时才可以确认收入，5月份安装尚未完成，因而不能确认收入；上述业务(6)合同约定有试用期，且购货方可以因商品质量问题在试用期内退货，因而与该商品所有权有关的风险和报酬没有转移，故5月份不能确认收入。
(2)本公司2008年5月商品销售收入=60+80=140(万元)
本公司2008年5月商品销售成本=48+64=112(万元)
五．综合题
1、答案
(1)①计算会计政策变更累积影响数(见表3)
表3
单位：万元
项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异2008年406406001504502009年4010401000250750合计80168016004001200
注：表中①40=240-200；②640=240+；③1 040=240+(6 400-5 600)。
2008年末该投资性房地产账面价值为5 600万元，计税基础为5 000(6 000-1 000)万元，其应纳税暂时性差异为600万元，应确认递延所得税负债=600╳25％=150万元，增加所得税费用150万
元。
2009年末该投资性房地产账面价值为6 400万元，计税基础为4 800(6 000-1 200)万元，其应纳税暂时性差异为1 600万元，应确认递延所得税负债=1 600╳25％=400万元；因年初有递延所得税负债150万元，故年末应增加递延所得税负债250万元，增加所得税
费用250万元。
②对2008年有关项目的调整分录
借：投资性房地产
5 600
投资性房地产累计折旧
1 000
贷：投资性房地产
6000
利润分配——未分配利润450
递延所得税负债
150
借：利润分配——未分配利润
45
贷：盈余公积——法定盈余公积
45
对2009年有关项目的调整分录
借：投资性房地产800
投资性房地产累计折旧
200
贷：利润分配——未分配利润
750
递延所得税负债
250
借：利润分配——未分配利润
75
贷：盈余公积——法定盈余公积
75
③对2010年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，见利润表(表4)和资产负债表(表5)
甲公司利润表(部分项目)表4
2010年度
单位：万元项目上年数调整前调整数调整后 （略） （略）减：营业成本 -200 加：公允价值变动收益 800 利润总额 1000 减：所得税费用 250 净利润 750
甲公司资产负债表(部分项目)表5
2010年12月31日
单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后 递延所得税负债 400 投资性房地产 1600 盈余公积 120 未分配利润 1080 资产合计 1600 负债和所有者权益合计 1600
(2)①会计估计变更前2010年折旧额==(640—40)÷5=120(万元)
②会计估计变更后2010年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年限÷年数总和=(640-240—40)╳2÷3=360╳2÷3=240(万元)
③会计估计变更对净利润的影响数=(240一120)×(1—25％)= 120╳75％=90(万元)，即由于估计变更，使2010年净利润减少了90万元。
注：2010年末固定资产账面价值为160万元(640—240—240)，计税基础为280万元(640—360)，可抵扣暂时性差异为120万元(280—160)，故增加递延所得税资产30万元(120╳25％)，同时，减少所得税费用30万元。
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