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发表于 2008-12-24 01:45:40
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财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
1．财务会计报告
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业会计信息的主要载体，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
2．会计报表
企业财务部门通过编制记账凭证、登记账簿等会计程序，对日常发生的、数量繁多的、分散的数据资料加于具体的识别、判断，进行了选择、归类、整理、汇总。但是，这些记录在凭证、账簿中的会计信息还很分散，它所反映的只是企业生产经营过程中的某一方面的情况，无法满足企业内外部有关人士了解他们所需要了解的有关信息的要求。因此，需要通过编制会计报表这种会计核算的专门方法，在会计日常核算的基础上，对会计凭证和账簿中所反映的经济内容进行进一步的加工提炼，使其转换成容易为他们接受并符合他们需要的、且能更为综合、系统、全面地反映企业经济活动情况和经营成果的财务信息。
会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
《企业会计准则》规定，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、会计报表的种类
企业的会计报表可以按照其反映的内容、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。
１．按反映的内容不同，会计报表可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。
２．按列报时间不同，会计报表可分为年度会计报表和中期会计报表。
年度会计报表，是指年度终了对外提供的会计报表。中期报表是指一年以内的报表，主要包括月度报表、季度报表和半年度报表。年度报表要求揭示完整、反映全面；月度报表是按月编报的报表，要求简明扼要、及时编报；季度报表和半年度报表的详细程度是介于年度报表与月度报表之间。
３．按编制单位的不同，会计报表可分为单位报表和合并报表
单位报表，是以自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的会计报表，反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。
４．按服务对象的不同，会计报表可分为对外报表和内部报表
对外报表一般按照会计准则所规定的格式和编制要求编制的公开报告的会计报表；内部报表是根据企业内部管理需要而编制的会计报表，一般不需要对外报告，没有统一的编制要求与格式。
三、财务会计报表的编制要求
为了保证会计报表的质量，企业必须按照以下基本要求来编制会计报表：
1．数字真实，计算准确。
编制会计报表的数字来源于各账户，而各账户的数字来源于记账凭证，记账凭证的数字来源于经过确认的原始凭证，因此，为了保证会计报表数字的真实、准确，在报表数字来源正确的前提下，最关键在于对原始凭证数字的确认和计量。不能以估计数代替实际数，更不能弄虚作假、隐瞒谎报。在编制报表之前，应完成以下几项工作：
（1）按期结账，确认会计主体的所有交易和事项是否均已登记入账，是否存在应摊销而未摊销、应计提而未计提的费用。
（2）认真做好对账和财产清查工作，以达到账证相符、账账相符、账实相符。
（3）通过编制试算平衡表，验证总分类账户本期发生额的正确性，为正确编制会计报表提供可靠的数据。
2．内容完整，说明清楚。
按照会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，按统一规定的报表种类、格式和内容编制会计报表；报表内所涉及到的所有的表内项目及补充资料必须填列完整，必要时应对有关事项用文字加以简要说明。
3．及时编制，及时报送。
为了保证会计信息的及时性，要求各单位应及时编制、按国家或上级部门的有关规定的期限和程序及时报送会计报表。
第二节
资产负债表及其编制
一、资产负债表概念
资产负债表，是指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。该表根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式设计，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总后编制而成，反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，是静态报表。
二、资产负债表的格式
资产负债表有两种基本格式，即报告式（垂直式）和账户式。
我国企业编制的资产负债表采用账户式，它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式编制的，如图8-1所示。
图8-1
资产负债表
会企01表
编制单位：
_____年____月_____日
单位：元
| | | （或股东权益）
| | | 流动资产：
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| 流动负债：
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| 货币资金
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| 短期借款
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| 交易性金融资产
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| 交易性金融负债
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| 应收票据
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| 应付票据
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| 应收账款
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| 应付账款
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| 预付账款
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| 预收账款
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| 应收利息
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| 应付职工薪酬
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| 应收股利
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| 应交税费
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| 其他应收款
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| 应付利息
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| 存货
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| 应付股利
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| 一年内到期的非流动资产
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| 其他应付款
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| 其他流动资产
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| 一年内到期的非流动负债
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流动资产合计
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| 其他流动资产
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| 非流动资产：
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流动负债合计
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| 可供出售金融资产
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| 非流动负债：
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| 持有至到期投资
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| 长期借款
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| 长期应收款
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| 应付债券
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| 长期股权投资
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| 长期应付款
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| 投资性房地产
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| 专项应付款
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| 固定资产
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| 预计负债
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| 在建工程
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| 递延所得税负债
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| 工程物资
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| 其他非流动负债
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| 固定资产清理
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非流动负债合计
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| 生产性生物资产
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负债合计
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| 油气资产
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| 所有者权益（或股东权益）：
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| 无形资产
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| 实收资本（或股本）
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| 开发支出
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| 资本公积
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| 商誉
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| 减：库存股
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| 长期待摊费用
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| 盈余公积
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| 递延所得税资产
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| 未分配利润
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| 其他非流动资产
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| 所有者权益(或股东权益)合计
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非流动资产合计
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资产合计
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| 负债和所有者权益
（或股东权益）合计
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三、资产负债表的结构
账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面：
１．资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。
２．资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。
流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。
３．负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。
由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。
４．负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。
按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流动负债，后是非流动负债。
５．所有者权益内部项目按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列。
稳定性程度或永久性程度高的项目排前面，稳定性程度或永久性程度较低的项目排后面，依此，先是实收资本（或股本），因为实收资本是企业经过法定程序登记注册的资本金，通常不会改变，所以稳定性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。
四、资产负债表的编制方法
资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列，而“期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况：
１．根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别根据“应付职工薪酬”科目和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目期末为借方余额，则以“—”号填列。
２．根据总账科目的余额计算填列。例如：
（1）货币资金：应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。
（2）存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现价值。应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。
（４）长期股权投资：反映企业不准备在一年内变现的各种股权性质的投资的可收回金额。应根据“长期股权投资”科目的借方余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末贷方余额后填列。
（5）固定资产：反映企业固定资产可收回的金额。应根据 “固定资产”科目的期末借方余额，减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。
（６）无形资产：反映企业各项无形资产的期末的可收回金额。应根据“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。
（７）未分配利润：反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”科目期末贷方余额，减去“利润分配”科目的期末借方余额后的金额填列。未弥补的亏损，在本项目中以“—”数填列。
３．根据有关科目所属明细科目余额分析填列。例如：
应付账款：根据“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，而“应付账款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。
４．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。例如：
（1）应收账款：反映企业因销售商品、提供劳务等而向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应根据“应收账款”所属明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；如果“应收账款”所属明细科目期末为贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
（2）其他应收款：反映企业对其他单位和个人的应收暂收款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（3）持有至到期投资：反映企业持有的划分为持有至到期投资的摊余成本。应根据“持有至到期投资”科目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末贷方余额，再减去将于一年内到期的投资项目金额的金额填列。
将于一年内到期的“持有至到期投资”项目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目中该投资项目计提的减值准备后的金额，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目内填列。
（４）长期待摊费用：反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项费用。应根据“长期待摊费用”科目期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。
长期待摊费用中将于一年内摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内填列。
（５）长期借款：反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。根据“长期借款”科目的期末余额减去将于一年内到期本息后的余额填列。
将于一年以内到期的长期借款部分，合并在本表“一个内到期的长期负债”项目内填列。
（６）应付债券：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。根据“应付债券”科目的期末余额减去将于一年内到期债券本息后的余额填列。
将于一年以内到期的应付债券本息，合并在“一个内到期的非流动负债”项目内填列。
五、资产负债表的编制举例
【例8-1】华南公司×年12月31日，有关账户的期末余额资料见图8-2
图8-4
华南公司账户余额
单位：元
账户名称
| 借方余额
|
账户名称
| 贷方余额
| 库存现金
| 2000
| 短期借款
| 1770000
| 银行存款
| 5980000
| 应付票据
| 681200
| 其他货币资金
| 68800
| 应付账款
| 5476000
| 应收票据
| 80000
| 应付职工薪酬
| 434587
| 应收股利
| 4000
| 应付股利
| 540700
| 应收利息
| 6400
| 应交税费
| 1007500
| 应收账款
| 1452600
| 其他应付款
| 453450
| 坏账准备
| -46572
| 长期借款
| 5600000
| 其他应收款
| 14800
| 其中：1年内到期长期借款
| 400000
| 材料采购
| 252050
| 实收资本
| 11500000
| 原材料
| 683450
| 资本公积
| 900000
| 库存商品
| 10038350
| 盈余公积
| 600000
| 生产成本
| 2123650
| 未分配利润
| 910391
| 存货跌价准备
| -98200
|
|
| 持有至到期投资
| 1769000
|
|
| 持有至到期投资减值准备
| -12000
|
|
| 长期股权投资
| 666800
|
|
| 长期股权投资减值准备
| -96600
|
|
| 固定资产
| 9678200
|
|
| 累计折旧
| -4663900
|
|
| 固定资产减值准备
| -90000
|
|
| 无形资产
| 641900
|
|
| 累计摊销
| -56900
|
|
| 长期待摊费用
| 1476000
|
|
| 合计
| 29873828
| 合计
| 29873828
|
注：
１．“应收账款”所属明细账户借方余额合计数为1537600元，贷方余额合计数为85000元。
２．坏账准备按应收账款和其他应收款期末余额的3％比例计提。
３．“持有至到期投资”中将于一年内到期项目借方余额为150000元，计提的减值准备为4000元。
４．“长期待摊费用”中将于一年内摊销的金额为258000元。
根据上述资料编制华南企业×年12月31日的资产负债表如图8-3所示。
图8-3
资产
| 行
| 期末余额
| 负债和所有者权益
| 行
| 期末余额
| 流动资产：
|
| | 流动负债：
|
| |
|
货币资金
| 1
| | 短期借款
| 68
| | 交易性金融资产
| 2
| | 应付票据
| 69
| |
应收票据
| 3
| | 应付账款
| 70
| |
应收股利
| 4
| | 预收账款
| 71
| |
应收利息
| 5
| |
应付职工薪酬
| 72
| |
应收账款
| 6
| |
应付股利
| 74
| |
其他应收款
| 7
| |
应交税费
| 75
| | 预付账款
| 8
| |
其他应付款
| 81
| |
存货
| 10
| |
预计负债
| 83
| | 一年内到期非流到资产
| 21
| | 一年内到期非流到负债
| 86
| |
其他流动资产
| 24
| | 其他流动负债
| 90
| |
流动资产合计
| 31
| | 流动负债合计
| 100
| | 非流到资产：
|
| | 非流动负债：
|
| | 可供出售金融资产
|
| |
长期借款
| 101
| |
持有至到期投资
|
| |
应付债券
| 102
| |
投资性房地产
|
| |
长期应付款
| 103
| |
长期股权投资
| 32
| |
专项应付款
| 106
| |
固定资产
| 39
| |
其他非流动负债
| 108
| |
工程物资
| 44
| |
非流动负债合计
| 110
| |
在建工程
| 45
| |
负债合计
| 114
| |
固定资产清理
| 46
| | 股东权益
|
| |
无形资产
| 51
| |
实收资本（或 股本）
| 115
| |
长期待摊费用
| 52
| |
资本公积
| 118
| |
其他长期资产
| 53
| |
盈余公积
| 119
| | 非流动资产合计
| 60
| |
未分配利润
| 121
| |
|
| | 所有者权益（或股东权益）合计
| 122
| |
资产总计
| 67
| | 负债和股东权益总计
| 135
| |
第三节
利润表及其编制
一、利润表的概念
利润表又称损益表、收益表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是根据“收入-费用=利润”的会计等式设计的，属于动态报表。通过利润表，可以了解企业的经营成果以及盈亏形成情况、了解资本的保值增值情况，借以评价企业管理者的经营业绩；通过对不同时期报表数据的对比，进行企业获利能力分析，借以预测企业的未来收益能力及发展趋势。
二、利润表的格式
利润表包括单步式和多步式两种格式。单步式利润表，是将企业本期发生的全部收入和全部支出相抵计算企业损益；多步式利润表，是按照企业利润形成环节，按照营业利润、利润总额、净利润和每股收益的顺序来分步计算财务成果，从而详细地揭示了企业的利润形成过程和主要因素。
我国企业会计准则规定，利润表采用多步式。
三、利润表的结构
利润表一般包括表首、正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位。
在利润表中，收入按照重要性程度列示，主要包括营业收入、公允价值变动净收益、投资收益和营业外收入；费用则按照性质列示，并与相关收入相配比，主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出和所得税费用等；利润则按照形成过程列示，依次是营业利润、利润总额、净利润和每股收益。
多步式利润表按照四个步骤计算最终成果，即：
第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价值变动净收益和投资收益，确定营业利润。
第二步，从营业利润开始，加上营业外收入，减去营业外支出，确定利润总额。
第三步，在利润总额的基础上，扣除所得税费用后，确定企业的净利润。。
第四步，根据净利润，计算每股收益。
利润表的具体格式如图8-4所示。
图8-4
利润表
企会02表
编制单位：
年
月
单位：元
| | | | 一、营业收入
| |
|
|
减：营业成本
| |
|
|
营业税金及附加
| |
|
|
销售费用
| |
|
|
管理费用
| |
|
|
财务费用
| |
|
|
资产减值损失
| |
|
|
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
| |
|
|
投资收益（损失以“-”号填列）
| |
|
| 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
| |
|
|
加：营业外收入
| |
|
|
减：营业外支出
| |
|
| 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
| |
|
|
减：所得税费用
| |
|
| 四、净利润（净亏损以“-”号填列）
| |
|
| 五、每股收益
| |
|
|
其中：基本每股收益
| |
|
|
稀释每股收益
| |
|
|
四、利润表的编制说明
利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上期利润表的“本期金额”栏所列各项目数字填列。如果上期利润表规定的各项目的名称和内容与本期不相一致，应对上期利润表各项目的名称和数字按本期规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏内。
利润表“本期金额”各项目的内容及填列方法说明如下：
1．营业收入：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”的发生额之和填列。
2．营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额之和填列。
3．营业税金及附加：反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。
4．销售费用：反映企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。目应根据“销售费用”科目的发生额填列。
5．管理费用：反映企业发生的管理费用。应根据“管理费用”科目的发生额填列。
6．财务费用：反映企业发生的财务费用。应根据“财务费用”科目的发生额填列。
7．投资收益：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“-”号填列。
8．营业利润：反映企业实现的营业利润。如为亏损则以“-”列示。
9．营业外收入和营业外支出：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
10．利润总额：反映企业实现的利润总额。如为亏损则以“-”列示。
11．所得税费用：反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应根据“所得税费用”科目的发生额填列。
12．净利润：反映企业实现的净利润。如为亏损则以“-”列示。
五、利润表的编制举例
【例8-2】华南公司×年12月31日，有关损益类账户资料见图8-4。
图8-4
华南公司损益账户发生额
单位：元
账户名称
| | | | 主营业务收入
| | | | 其他业务收入
| | | | 主营业务成本
| | | | 其他业务成本
| | | | 营业税金及附加
| | | | 销售费用
| | | | 管理费用
| | | | 财务费用
| | | | 投资收益
| | | | 营业外收入
| | | | 营业外支出
| | | | 所得税费用
| | | |
根据以上资料，编制华南公司×年月12月份的利润表如图8-5所示。
图表8-5
利润表
企会02表
编制单位：华南公司
×
年 12 月
单位：元
| | | | 一、营业收入
| | 559 400
| 344 200
|
减：营业成本
| | 391 900
| 234 700
|
营业税金及附加
| | 27 500
| |
销售费用
|
| | 8 950
|
管理费用
| | | |
财务费用
| | | |
资产减值损失
| | | |
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
| | | |
投资收益（损失以“-”号填列）
| | | | 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
| | 77 300
| 56 200
|
加：营业外收入
| | | |
减：营业外支出
| | | | 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
| | 77 100
| 56 000
|
减：所得税费用
| | | | 四、净利润（净亏损以“-”号填列）
| |
51 400
| 37 720
| 五、每股收益
| |
|
|
其中：基本每股收益
| |
|
|
稀释每股收益
| |
|
|
|
|
IP卡
狗仔卡
发表于 2008-12-24 01:44:12
提升卡
置顶卡
沉默卡
喧嚣卡
变色卡
显身卡
发表于 2009-8-12 16:02:22
